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    私營經濟稅收籌劃教你幾招 從事營業項目的經營活動,對于私營業主而言,既負有繳納流轉稅的納稅義務,又要負擔企業所得稅。作為投資者個人而言,還要就企業稅后留利分配給個人的部分繳納個人所得稅。因此,作為個人參與營業項目的生產經營者在如何選擇合理的避稅方式,盡可能節約成本、降低稅負方面具有較為廣闊的空間。   合理避稅的基本原則就是減少企業的稅收支出,使企業利潤量化值達到最大,進而擴大企業分配給個人的分紅利潤基數。這里僅就個體私營經濟如何選擇對個人稅收量產生影響的避稅方式作一介紹。   一、優惠政策不用合理調整集資利率可節稅 以職工集資方式籌措資金,因其既能克服銀行貸款手續繁瑣之苦以解燃眉之急,又能給職工帶來收入,更能享受納稅所得額減免,而成為一些企業的首選。   集資利息是不是越高越好呢?也不盡然。因為根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第6條第1款的規定“納稅人在生產經營期間向非金融機構借款的利息支出,按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內部分,準予扣除”。換句話說,就是納稅人經批準集資的利息支出,超過同期、同類商業銀行貸款利率的部分不得扣除,必須繳納企業所得稅。同時,《中華合理移送貨物 推遲納稅時間 在實際操作中,有的稅務機關要求企業出廠移送各地分公司的貨物均在移送當天計算并申報增值稅銷項稅額,但各地分公司可能要過一段時間才真正實現對外銷售給客戶,一段時間后才有可能部分或全部收回貨款和稅金,這樣導致企業本部提前墊付資金的現象發生。   銷售貨物總是伴隨著貨物移送的行為進行的,不同條件下的貨物移送核算方式有關的納稅環節也不同,企業可根據自身經營情況和有關稅收政策選擇貨物移送核算方式,可合法推遲納稅義務發生時間,延緩增值稅的繳納時限,減少資金占用,加速資金周轉,減少利出租房何時維修最劃算 上個月,宋鋒把6間老房子租給別人了,租期為6個月,每月應納個人所得稅320元。   這6間房子門窗比較老舊,下大雨時會漏雨,宋鋒計劃等合同期到后再找維修隊維修。但是,他的一位當會計師的朋友提醒,現在就進行維修,可以節省個人所得稅。   經測算,房屋維修費需要4000元,一個星期的時間就可維修好,本月底前可以完工,且不會影響房屋出租。為此,這位會計師提醒宋鋒趕快進行維修。宋鋒覺得很奇怪,房屋維修時間早晚跟納稅有什么關系?我們來對比一下:房屋出租期滿后維修根據《財政部國家稅務總局關于調整   納稅“身份”有講究   長江軋花廠是一個小型棉皮生產企業,所生產的棉花直接銷給附近的紡織廠,投資大約20萬元,日生產棉皮500元左右,2003年銷售收入大約90萬元。由于該企業以小規模納稅人的身份納稅,2003年繳納增值稅54000元,繳納城建稅及教育費附加5400元。兩項合計為59400元。   軋花廠負責人李生華年底對一年來的經營情況進行了盤點,覺得沒有賺到錢。他于是向當地的稅務專家咨詢。稅務專家指出:問題是由于軋花加工技術含量較低,毛利率較低,多數企業選擇作為增值稅小規模納稅人。而小規模納稅人適用6%的征收率納稅關稅籌劃有“三招” 利用優惠政策進行關稅籌劃 一家跨國經營的汽車生產商,由多個設在不同國家和地區的子公司提供生產零配件,并且其銷售業務已遍布全球。中國內地日益擴大的汽車需求使得這家汽車商準備開拓中國市場,但要進入中國市場,就不得不面對高額的汽車進口關稅,這家汽車生產商怎樣避免適用普通稅率的重負,取得優惠稅率的護身符呢?   按《進出口關稅條例》及有關法規規定,對于原產地是與我國訂有關稅互惠協議的國家或地區的進口貨物,按優惠稅率征稅一般情況下比普通稅率要低100%。海關對進口貨物原產地按“全部產   采購對象要選擇   華源棉麻經銷公司是一家規模較大的農副產品專營企業,是達爾美紡織廠的原料供應商,系增值稅一般納稅人。2003年實現采購5836萬元,銷售6405萬元(假設進銷均是含稅價)。公司領導認為向一般納稅人采購貨物,可以取得增值稅專用發票,從而最大可能地抵扣稅款,所以他們一直向規模企業購進棉花。   2004年元月初,該公司的稅務顧問成欣與公司領導層一起分析公司的經營狀況時,對公司的進貨渠道提出了質疑,他舉例進行了分析:如果要用10000元現金采購一批棉花,向誰采購比較劃算呢?現有兩種采購方案: 合理利用資源綜合利用稅收優惠政策 鼓勵資源綜合利用是我國的一項重大技術經濟政策,既可以保護環境,也有助于國民經濟的持續發展。對于大型基礎工業生產企業來說,對“三廢”(即廢水、廢氣、廢渣等廢棄物)的綜合利用是重要業務。國家對企業進行資源綜合利用規定有稅收優惠政策。 《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅字[1994]001號)規定:企業在原設計規定的產品以外,綜合利用本企業生產過程中產生的,在《資源綜合利用目錄》內的資源作主要原料生產的產品產生的收益,自生產經營之日起,免征企業所得稅五年。此政策對鼓企業重組不可忽視契稅籌劃 今年8月,財政部、國家稅務總局下發了《關于企業改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2003]184號),執行時間為2003年10月1日—2005年12月31日。該文規定,非公司制國有獨資企業或國有獨資有限責任公司,以其部分資產與他人組建新公司,且該國有獨資企業(公司)在新設公司中所占股份超過50%的,對新設公司承受該國有獨資企業(公司)的土地、房屋權屬,免征契稅等; 上述規定,對降低企業改制重組成本將起到非常積極的作用。但由于文件下發時間短,企業尚未來得及消化,另一方面由于所涉稅種非一般企業日常經營所個人獨資企業財產出租轉讓的籌劃策略 按照我國《個人獨資企業法》的規定,個人獨資企業的投資人對企業的債務承擔無限責任。由于個人獨資企業的投資人是一個自然人,對企業的出資多少、是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經營方式等事項均由投資人一人作主。從權利和義務上看,出資人與企業是不可分割的。投資人對企業的債務承擔無限責任,即當企業的資產不足以清償到期債務時,投資人應以自己個人的全部財產用于清償,這實際上將企業的合作與投資人的責任連為一體。正因為如此,《個人獨資企業法》沒有對投資者注冊資金的最低限額作明營業費用的檢查 營業費用是指企業銷售商品過程中發生的費用,包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費,以及專設銷售機構的各項經費。商品流通企業可不單獨設置“管理費用”科目,或將其核算的內容并入營業費用,其發生額期末應結轉到“本年利潤”科目,因此,營業費用將直接影響企業當年的所得稅額。 在實際操作中,應重點對以下幾個方面進行檢查: 對運輸費的檢查應注意下列問題: 1、將購買固定資產發生的運輸費不計入固定資產,從而達到抵扣增值稅進項稅額的目的; 2、工業企業外購存貨中發生的外地運輸費不計入存貨促銷活動可籌劃 某商場為增值稅一般納稅人,適用企業所得稅率為33%.擬于長假期間開展某種產品促銷活動,假設其銷售價為200元,成本價為160元(均為含稅價),銷售利潤率為20%,現有四種促銷方案: 方案一:以舊換新。顧客以舊產品換取新產品,可以少付20元。其后商場可將舊產品以20元賣給廢舊物資企業。   應納增值稅:(200+20)1.1717%-1601.1717%=8.72元(以舊換新按正常銷售價格計算納稅);應納所得稅:[(200+20)1.17-1601.17]33%=16.92元;合計納稅:25.64元;盈利:200-160-25.64=14.36元;資金回報率:14.36160=8.企業所得稅資產損失稅前扣除一覽表 資產損失類別 資產損失小類 損失原因 稅前扣除條件 附報資料 備注 貨 幣 資 產 損 失 現金損失 現金短缺 1、附報資料是否完整 2、外部證據是否具有法律效力;內部證據是否符合企業內部有關規章,是否合理 3、損失是否已作會計帳務處理 4、損失金額是否準確 1、現金保管人確認的現金盤點表(包括倒推至基準日的記錄); 2、現金保管人對于短款的說明及相關核準文件; 3、對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明; 4、涉及刑事犯罪的,應提供司法機關的企業經營環節納稅籌劃案例分析 從企業的生命周期來看,大致可以分為企業的創設階段,企業的經營階段以及企業的產權重組階段。在這三大階段中,企業的生產經營階段對于企業的發展至關重要。可以說,企業經營的好壞,直接決定了企業發展的成敗。因此,從納稅籌劃的角度來講,做好企業經營環節的納稅籌劃工作對于企業減輕稅負、贏得競爭優勢也是至關重要的。然而,由于不同的企業具體經營環節各異,涉稅行為繁雜,很難有一套對于任何企業都適用的納稅籌劃方案,只能是針對不同的情況作個案研究,具體問題具體分析。但是,不同的籌劃方法之間企業產權重組中的納稅籌劃 從社會化大生產來看,多層次的社會分工和廣泛的經營協作是社會化大生產的基礎和要求。因此,協作的結局必定是各種經濟組織的合并;而組織內部的專業化分工至一定程度后,也必然導致更高一個層次的企業分立。在企業合并、分立、清算中進行納稅籌劃,實現企業整體利益的最大化,則是不容忽視的。 1.企業分立的納稅籌劃 企業分立是指將一個企業依照法律規定,分化成兩個或兩個以上新企業的法律行為。企業分立并不是原企業的完全消失,它或者以解散原來企業成立新企業的形式出現,或者以原有企業分出一部分成立合理設置機構享受最低稅率 國家給予某些地區一定的稅收優惠政策,并非毫無目的,而是為了鼓勵某類企業在這些地區的發展,而能夠享受這些稅收優惠政策的主要是經營期較長、投資額較大的生產性企業。值得指出的是,某地區有關稅收優惠政策所產生的影響,決非僅限于那些位于這一區域的納稅人,非該區域內的納稅人也可利用這些稅收優惠政策,進行合法的稅收籌劃以減輕稅負。 某跨國公司在我國深圳和河北省某縣城,分別投資設立了兩家外商投資企業S公司和P公司,兩公司都生產同種機電產品。S公司負責新型機電產品的研究、開發,并負責生產廢舊物資收購、加工可籌劃 新稅制實施以來,國家為了節約有限的資源,鼓勵廢舊物資的綜合利用,在稅收方面相繼出臺了一系列優惠政策,從事廢舊物資經營及加工行業的納稅人如果能充分利用這些優惠政策,就能獲得較好的經濟效益。   《財政部、國家稅務總局關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》(財稅[2001]78號)規定:自2001年5月1日起,對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。文件中明確了免征增值稅的對象必須是從事廢舊物資回收經營的單位。所謂單位是指國有、集體、股份制、私營、事業單位和機關團體財產轉移的營業稅避稅籌劃 [案例] 瑞昌市有兩家中外合資企業,分別為“何興房地產開發公司(以下簡稱‘何興公司’)”、“華興商貿公司(以下簡稱‘華興公司’)”。兩企業中方及外方均為同一出資人,兩企業中外方出資比例均為2:8.何興公司注冊資本8000萬元,華興公司注冊資本40000萬元。何興公司主要從事房地產開發業務,華興公司主要經營商品流通、房產租賃、娛樂業等。 為適應經營業務的需要,華興公司于2000年8月,投資興建一幢綜合大樓。由于華興公司沒有建房資質,并以何興公司的名義投資興建。由華興公司將所需資金轉至何興公利用簽訂合同進行的營業稅避稅籌劃 只要稅法在納稅人、行業、地區等方面存在著差異,就存在稅收籌劃的空間。 根據《營業稅問題解答(之一)的通知》[國稅函發(1995)156號]第七條的規定,工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業務,無論其是否參與施工,均應按“建筑業”稅目征收營業稅,工程承包公司不與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同,只是負責工程的組織協調,對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目征收營業稅。 這條規定就給工程承包公司提供了稅收籌劃的可能。 [案例1] 建設單位甲有一工程找一施工企業所得稅稅前扣除的籌劃 虧損彌補、技術開發費加計扣除、公益救濟性捐贈等都是應當從企業所得稅應納稅所得額中扣除的項目。目前,稅法對扣除順序未作明確規定,兼有多項稅前扣除項目的企業納稅人可以自由安排扣除項目的順序,選擇稅負最低的扣除方案。 政策規定 《企業所得稅暫行條例實施細則》規定,納稅人某一納稅年度發生虧損,準予用以后年度的應納稅所得彌補,1年彌補不足的,可以逐年連續彌補,彌補期最長不得超過5年。 國稅發[1999]49號文件規定,國有、集體工業企業及國有、集體企業控股并從事工業生產經營的股份制企業、利用"混合銷售"避稅籌劃案例 一項銷售行為,如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務,稱為混合銷售行為。需要解釋的是:出現混合銷售行為,涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一批貨物而做出的,兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項目,又從事那個稅的應稅項目,兩者之間都沒有直接從屬關系的兼營行為,是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。 稅法對混合銷售的處理規定是:從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者,從事貨物的生產、批發或零售為主,并兼營制酒行業消費稅的籌劃 根據國際慣例和我國實際,我國先后對制酒行業的消費稅進行了多次補充和完善,2001年5月11日國家對酒類消費稅政策的調整,使酒業大受影響,但仔細研究,其消費稅也有籌劃的空間。 一、制酒行業有關消費稅的稅收規定 根據《消費稅征收范圍注釋》(國稅發[1993]第153號)和《關于調整酒類產品消費稅政策的通知》(財稅字[2001]第84號)及相關的稅收文件,酒分糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒五類。外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒,包括以外購已稅白酒加漿降度,用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒,用曲變換專利使用方式可節稅 專利權是一筆有價值的無形資產,所有者是將這筆資產直接轉讓出去以取得現金,還是把它當作投資更劃算,其中有一個稅收籌劃的問題。對專利權的處理,一般來講可以作如下選擇: 1.直接出賣專利權以獲取收入; 2.個人利用該無形資產獨資興辦企業; 3.以專利極為基礎與他人合伙經營或投資入股。 對以上三種處理辦法,在稅收上的效果是不同的。比如,某專家取得了一項發明,該專利公布以后,就有幾家企業愿意以不低于1000萬元的價格購買這項專利,另外又有一些企業希望與他合作辦實業。作為專利權的所有者,此選擇固定資產折舊計提方式 企業可減輕稅負 企業如何減輕稅收負擔是每個企業都要思考的問題,結合會計實踐,我認為采用不同的折舊方法和選用不同的折舊年限,能起到遞延納稅和節稅目的。本文就如何選擇折舊方法,計提折舊使企業達到減輕稅負的目的。   一、不同的折舊方法對稅收的影響   目前,會計實務中普遍應用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。采用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上的不一致,影響各期營業成本和利潤。這一差異為合理避稅提供了可能。因此企業采用不同的折舊方法直接影響靠技改變廢為寶抓機遇享受優惠 某水泥廠一直是以石灰石、黏土、煤炭為主要原料并且少量摻兌工業廢棄物———粉煤灰進行水泥制品生產和銷售。長期以來,由于受技術條件和生產設備的限制,該廠生產原料中摻兌粉煤灰的含量比例始終未能達到稅法規定的優惠標準。再加上該廠生產水泥所購進的石灰石、黏土、粉煤灰等原材料大都無法取得增值稅專用發票,致使該廠既不能享受資源綜合利用稅收優惠政策,又無法抵扣進項稅額,與同行業相比稅負較重。   近年來,我國經濟發展速度較快。經濟的增長對水泥制品提供了較大的需求,水泥的價格也迅速租賃企業營業稅稅務籌劃 隨著市場經濟的日益發展和經濟業務形式的復雜多樣化,我國涌現了大批專門從事租賃業務的金融租賃公司和非銀行金融機構,租賃業務也逐漸成為一種常見的經營活動方式。它較好地解決了大多數企業特別是中小企業急需設備進行技術改造而又缺乏資金的困難,從而有力地支持了支柱產業和國民經濟的快速發展。 現代租賃業務按其性質可以分為兩種:融資租賃和經營租賃。這兩種租賃業務都屬于營業稅的征稅范疇(特殊情況下也繳納增值稅),但由于經營單位的性質不同,其應交營業稅的所屬稅目也不同:只有經中國人民銀行批準混合銷售行為的稅收籌劃   稅法對混合銷售行為,是按“經營主業”來確定征稅的,只選擇一個稅種:增值稅或營業稅。在實際經營活動中,企業的兼營和混合銷售往往同時進行,在稅收籌劃時,如果企業選擇繳納增值稅,只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業選擇繳納營業稅,只要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。也就是企業完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例,來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。   某建筑材料公司,在主營建筑材料批發和零售的同時,還對外承接安裝工程作業。假定該公司某年度巧簽投資合同享受節稅收益 正確簽訂投資合同不僅能保證投資者的合法權益,還能使投資者最大程度享受稅收優惠政策帶來的豐厚效益。 合理確定投入方式 投資方式一般有貨幣、固定資產、存貨、無形資產等幾種方式。其中,用固定資產進行投資具有盤活資產、節省貨幣及享受稅收優惠政策的效果,所以成為許多投資者的首選。固定資產投入有兩種方案: 方案一:機器設備作為注冊資本投入,房屋作為其他收入。按照這種方案,企業以設備作為注冊資本投入,參與合資企業利潤分配,同時承擔風險,不征收相關稅金和附加。但把房屋直接作價賣給另一企醋酸制法不同 節稅效果迥異 消費稅的稅收籌劃方法很多,有時通過改變生產流程也可以節省消費稅。我們來看下面的例子: A市某化工廠,主要生產經營醋酸酯。2002年產品銷售收入8億元,實現利潤3000萬元,繳納各項稅金7500萬元,其中消費稅1500余萬元。 該企業生產流程如下: (1)以糧食為原材料,生產酒精。一般發酵中,僅含10%的乙醇,經蒸餾后可得到95.6%的酒精。 (2)將酒精進一步發酵制取醋酸。 (3)醋酸與乙醇發生酯化反應,生成醋酸酯。 該企業最終產品是醋酸酯,按照稅法規定它不是消費稅的應稅消費品,但由于生產醋酸合理分配管理費用可節稅 目前,我國有一批從事投資業務的外商投資公司,它們本身不直接從事生產活動,主要承擔對自己投資的公司的管理任務,從而產生了大量管理費用,如何合理合法地優化企業集團財務結構,降低企業整體稅負,就成了這些投資公司所關注的主要問題。   假設有一家外商投資公司(XYZ)投資了兩家子公司,分別為A公司(50%控股)和B公司(100%控股),XYZ的職能主要包括市場開發,技術革新,人員培訓,外界協調,投資及財務規劃等等。在實行集中管理的過程中,XYZ發生了大量的管理費用。由于XYZ除了進行管理工作外,不從增值稅鏈條中斷處的稅收籌劃 理想的增值稅是建立在普遍征收基礎上的,各環節前后緊密相連。相互制約,形成一條增值鏈。任一環節的中斷,都會對增值稅運行產生不良影響。但作為一個對征管條件要求較高的稅種,在實際實施過程中,往往存在著許多困擾征管的因素,如征稅范圍問題、對小規模納稅人的征稅問題等等,造成增值稅鏈條的中斷。增值稅鏈條的中斷點處為納稅人提供了稅收籌劃的空間。具體來說,我國稅制設計存在兩種類型的增值稅鏈條的中斷,一種是由于征稅范圍過窄造成的中斷;一種是由于納稅人類別造成的中斷。增值稅鏈條的中斷,一企業股票長期投資的籌劃 股票的長期投資又稱為長期股權投資。我國現行會計制度規定,長期股權投資損益的確認方法,有成本法和權益法兩種方法。成本法是指投資按投資成本計價的方法;權益法則是指投資最初以投資成本計價,以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。采用成本法還是采用權益法核算的主要依據是持股比例。當被投資企業的所得稅稅率低于投資企業時,長期股權投資的會計核算是采用成本法還是采用權益法,對投資企業的所得稅是會產生影響的。   案例   [案情說明] 江西福宏實企業組建需籌劃   近年來,消費者對天然五彩棉花織品很歡迎,但是以五彩棉花為原料生產布料的達爾美紡織實業公司效益卻不盡如人意。該企業2003年實現坯布銷售2100萬元,由于新品開發和銷售費用比較大,企業年終幾乎沒有利潤。   經過了解,該公司內部設有農場和紡紗織布分廠。紡紗織布分廠的原料棉花主要由農場提供,不足部分向當地供銷社采購。2003年該公司自產棉花的生產成本為350萬元,外購棉花金額為450萬元,取得增值稅進項稅額為58.5萬元,其他輔助材料可抵扣進項稅金為45萬元。該公司產品的適用稅率為17%,當年繳納增值稅253籌資活動中的所得稅籌劃 籌資作為一個相對獨立的行為,對企業經營、理財業績的影響,主要是通過資本結構的變動而發生作用的。因此,在分析企業籌資的稅收籌劃時,需要考慮以下兩個方面的問題:一是籌資結構的變動對企業經營績效與整體稅負的影響;二是企業應如何合理調整籌資結構,以同時實現節稅與所有者總體收益最大化的雙重目標。籌資結構是由企業籌資方式決定的,不同的籌資方式,將形成不同的稅前、稅后資金成本。企業籌資方式主要有:發行股票、吸收直接投資、利用留存收益、向銀行借款、利用商業信用、發行公司債券、融資租賃等。外資生產型企業稅收策劃案例 某企業為外商投資企業,企業的基本情況如下: 該企業為94年1月1日以前成立的生產型外商獨資企業,為增值稅小規模納稅人,生產產品市場占有率極高,產品增值率可達50%以上,經發局核定內、外銷售比例為30%:70%,資產狀況良好,在國內有多家關聯公司,存在大范圍的關聯交易。 接受委托后,我們首先對企業進行了稅務審計,主要關注企業生產經營過程中的涉稅事項,及有關稅收政策的執行情況,初步發現該企業存在以下稅收方面問題: 1、關聯公司間銷售原材料未納增值稅; 2、關聯公司間互相代賣產品未計增值利用捐贈進行企業所得稅籌劃 在企業所得稅籌劃中,巧妙運用捐贈減輕納稅人稅負的提法頗為普遍。現行稅法對企業向特定項目的捐贈準予稅前扣除,因此企業通常可以通過在稅前向稅法允許的范圍進行捐贈,從而縮減應稅所得,享受稅收抵免或降低稅率的好處,達到降低企業所得稅實際稅負的目的。經典籌劃案例如下: 例:某企業應稅所得為10.3萬元,籌劃前稅后凈收益為10.3(1-33%)=6.901萬元。現在通過境內的非盈利機構捐贈10.33%(扣除比例)=0.309萬元,應稅所得為10.3(1-3%)=9.991萬元,稅后凈收益為9.991(1-27%)=7.293萬元,籌劃收益財產轉移的營業稅避稅籌劃 [案例] 瑞昌市有兩家中外合資企業,分別為“何興房地產開發公司(以下簡稱‘何興公司’)”、“華興商貿公司(以下簡稱‘華興公司’)”。兩企業中方及外方均為同一出資人,兩企業中外方出資比例均為2:8.何興公司注冊資本8000萬元,華興公司注冊資本40000萬元。何興公司主要從事房地產開發業務,華興公司主要經營商品流通、房產租賃、娛樂業等。 為適應經營業務的需要,華興公司于2000年8月,投資興建一幢綜合大樓。由于華興公司沒有建房資質,并以何興公司的名義投資興建。由華興公司將所需資金轉至何興公某管道煤氣公司初裝費稅收籌劃案 浙江省某管道煤氣公司因初裝費開征營業稅,導致稅收急劇上升,造成前期開發資金困難。 律師接受委托后,通過實地調查及多方分析,決定將初裝費與煤氣銷售量進行關聯,并設計制作了特定的用戶用氣合約書。合約書規定,初裝費暫按押金方式收取,凡用戶在約定的時間內,用氣達到一定量,可以返還押金。 該合約對企業而言,如果用戶用氣達到約定量,返還的初裝費可以從煤氣銷售增長產生的贏利中彌補,如果用戶用氣達不到約定量,則押金轉作初裝費,延緩了納稅時間,提供了資金周轉;對用戶而言,收購建設工程稅收籌劃案 某房產大廈因項目公司后期資金不足,變成“爛尾工程”。 某民營企業擬收購該樓盤,初期打算以項目轉讓方式進行收購。但經咨詢,稅務部門仍要求按不動產移轉征收營業稅、土地增殖稅以及契稅等。由于標的巨大,稅費太高,該民營企業老總一時陷入猶豫不決中。 稅務律師接受該民營企業委托后,經分析,股權收購方式雖然簡單,且無稅賦成本,但卻保留了原項目公司,而該項目公司沒有任何稅收優惠政策可享受,不能享受所得稅以及營業稅返還,這對后期售樓不利;項目轉讓、聯建、合建方式,雖然規避了原銷售與安裝分開劃算 某公司屬于增值稅一般納稅人,銷售工程材料并兼營建筑安裝業務,其所在地的城市維護建設稅稅率為7%。公司工程材料從外購進,直接銷售價格為購進材料成本加20%的利潤;銷售安裝價為材料成本加40%的勞務費。2002年,該公司實現材料銷售含稅收入共計1200萬元(材料成本含稅為1000萬元)。公司從事安裝業務的員工有8名,銷售并安裝材料取得含稅收入560萬元(其中材料成本含稅為400萬元),包括勞務費和流轉稅共獲得毛利360萬元。公司所購進材料全部取得合法的增值稅專用發票,其進項稅額為203.42萬元。   2002年,出租開發產品的所得稅負比較及籌劃思路 房地產開發企業將自行開發完工的房產對外出租是一種常見的行為。在實際操作中,一般可分臨時性租賃和經營性租賃兩種。根據會計制度規定,房地產開發企業自行開發的房地產用于對外出租的,統一設置“出租開發產品”科目進行核算。期末,對于意圖出售而暫時出租的開發產品的賬面價值,應在資產負債表的“存貨”項目內列示;對于以出租為目的的出租開發產品的賬面價值,在資產負債表的“其他長期資產”項目中列示。   可見,這兩種租賃方式在會計處理上基本一致。但是,根據《國家稅務總局關于房地消費稅稅率的籌劃 由于應稅消費品所適用的稅率是固定的,只有在出現兼營不同稅率應稅消費品的情況下,納稅人才可以選擇合適的銷售方式和核算方式,達到適用較低消費品稅率的目的,從而降低稅負。 消費稅的兼營行為,主要是指消費稅納稅人同時經營兩種以上稅率的應稅消費品的行為。對于這種兼營行為,稅法明確規定:納稅人兼營多種不同稅率的應稅消費稅產品的企業,應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量;未分別核算銷售額、銷售數量,或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的,應從高適用稅率。這一規定要求企業關聯企業借款利息扣除的籌劃 企業為了融資方便,常常在關聯方之間發生借貸款業務。稅法對關聯方借款費用的稅前扣除進行了限制。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定,納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除。那么,關聯方企業之間能否通過其他途徑排除這一限制呢?回答是肯定的。 企業籌資的渠道有多種,例如向金融部門借款,向其他單位或組織借款,吸收投資等。因此,排除關聯企業間借款利息扣除的限制,完全可以繞其道而行之。 例如:甲公司(母公司)和乙公司(全資子公司)是關聯公司采購環節巧籌劃 稅收負擔降不少 采購環節中可以運用如下納稅籌劃技法。   一、發票管理方面。①在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時,應當向收款方取得符合規定的發票;不符合規定的發票,不得作為財務報銷憑證。②特殊情況下由付款方向收款方開具發票(即收購單位和扣繳義務人支付個人款項時開具的發票,如產品收購憑證),開具發票時,必須按號碼順序填開,填寫項目齊全,內容真實,字跡清楚,全部聯次一次復寫、打印,內容完全一致,并在有關聯次加蓋財務印章或者發票專用章;采購物資時必須嚴格遵守《發票管理辦銷售對象不同 分開經營可節稅 某廠為增值稅一般納稅人,年銷售收入400萬元。其中,有一半的購貨單位需要開具增值稅專用發票,有一半購貨單位僅需開具普通發票。該廠所購原材料適用稅率為17%,且都能取得增值稅專用發票。但原材料購進小,金額僅占銷售收入的20%,是一種附加值高的技術產品,產品毛利率為30%,產品適用稅率為17%,年應繳納增值稅約為54萬元,經測算,增值稅稅負高達13.6%。為此該廠向稅務師事務所尋求解決途徑,稅務師事務所查閱了公司有關資料后,提出了如下兩種方案:   方案一:在保留老廠的基礎公司董事領取報酬可籌劃 我國個人所得稅實行分類制征收方式,區分不同的收入類別而適用不同的納稅方法。其中,工資、薪金所得按九級超額累進稅率計算征收,而勞務報酬則按比例稅率計算征收(加成征稅),并且其費用扣除標準也不一致,因此,同樣數額的收入,按工資、薪金所得征稅與按勞務報酬所得征稅,其應繳納的個人所得稅額是有差別的。正是利用這種征稅方式的差異,結合現行相關稅法的規定,公司董事可以對自己每月領取的勞動報酬進行籌劃,以使個人所得稅額達到最少。 根據《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定房地產業代建房稅收籌劃案 關于房地產開發公司代建房的營業稅問題,國家稅務總局早在1994年就專門發文明確,房屋開發公司承辦國家機關、企事業單位的統建房,如委托建房單位能提供土地使用權證書和有關部門的建設項目批準書以及基建計劃,且房屋開發公司(即受托方)不墊付資金,同時符合“其他代理服務”條件的,對房屋開發公司取得的手續費收入按“服務業”稅目計征營業稅,否則,應全額按“銷售不動產”計征營業稅。這里所說的“其他代理業務”是指受托方與委托方實行全額結算(原票轉交),只向委托方收取手續費的業務。 專利、非專利技術指導與相關培訓的納稅籌劃 韓國XYZ公司是一家專門生產顯示器回掃線圈的電子企業。2000年,該公司與北京某國有電子集團合資成立了中韓合資北京ABC電子部品有限公司。由于韓國XYZ公司的技術在世界屬于領先地位,技術成分較高,因而在北京公司投產經營之初,雙方約定每季度由韓國XYZ公司派專門技術人員來華對北京公司的技術骨干進行技術指導,解決生產中發現的問題,并組織一場全體技術人員的培訓。對于韓國技術人員來華的技術指導與培訓,北京ABC公司每次向XYZ公司支付技術指導費5萬美元,折合人民幣約41.35萬元。截止2003根據不同供貨人 尋找價格臨界點 順發洗選有限責任公司以經營洗精煤為主,其主要原材料為原煤。因為冬季煤炭價格暴漲,市場供應緊張。原來的主供貨商———國有煤礦A(屬增值稅一般納稅人,可開具增值稅專用發票,下稱A礦)供應的原煤已不能滿足生產的需要。為保證生產正常進行,公司供應部黃經理四處奔波,多方聯系,終于找來了2家愿意提供原煤的私營煤礦:一家是小規模納稅人(下稱B礦),可開具普通發票,進貨價513元/噸;另一家是實行定稅征收的納稅人(下稱C礦),可由稅務機關代開增值稅專用發票,含稅進貨價524.7元/噸,稅款由購采購環節巧籌劃 企業在物資采購環節是否有籌劃的技巧呢?答案是肯定的。經總結,采購環節中可以運用如下納稅籌劃技法。   一、發票管理力面。   ①在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時,應當向收款方取得符合規定的發票;不符合規定的發票,不得作為財務報銷憑證。   ②特殊情況下由付款方向收款方開具發票(即收購單位和扣繳義務人支付個人款項時開具的發票,如產品收購憑證),開具發票時,必須按號碼順序填開,填寫項目齊全,內容真實,字跡清楚,全部聯次一次復寫、打印,內容完全一致,并在有關聯次加蓋財企業理財需巧作籌劃 企業管理要以財務管理為中心,財務管理要以資金管理為中心,資金管理要以提高資金效益為中心,這是近年來企業資金管理的主導思想。資金管理作為企業財務管理的中心,在企業經營活動中的地位日益突出和重要。為提高資金的使用效率,企業除了運用財務預測、財務控制和財務評價等方法對資金進行管理外,依法進行稅收籌劃也成為企業理財的新領域。   籌集資金是企業從事生產經營活動的重要前提。企業在籌資過程中會涉及有關稅收事項,如籌資成本能否在稅前扣除,債務利息是資本化還是費用化,如何籌集資金可減少稅收成企業內部核算過程中的稅收籌劃 現行《企業會計準則》給企業提供了選擇會計處理方法的機會,我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯系,尤其在對企業所得稅進行籌劃時,受其影響最明顯。   銷售收入確認方式的選擇   按現行稅法規定:直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據,并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間;賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間;而訂貨銷售和分期預收貨款銷售,待交付貨物時確認收入實現。   對銷售收入的稅收籌劃就是通過對取得收入的方式、時間以及捐贈變投資 雙方都受益 目前,許多企業已開始準備企業所得稅年終匯算清繳工作。一些企業發現自己的應納稅所得額很大,要繳納大筆的企業所得稅。因此,這些企業通常會采取向公益事業捐贈的方式,既合法地減輕了企業所得稅稅負,又擴大了企業社會影響。其實,要達到上述目的,捐贈并不是惟一有效的方式,如果將捐贈變投資,效果可能更好。 大地公司一向熱衷于社會公益事業。為了支持某貧困地區的經濟建設,在該地投資200萬元建成了一棟新廠房,于2000年12月份通過政府部門將其捐贈給當地從事公益事業的天空公司。這一行為對雙方稅農產品加工企業當一般納稅人劃算 隨著農業產業結構的調整,一批農產品加工企業應運而生。然而,由于大部分農產品加工企業技術含量較低,屬勞動密集型產業,雖然銷售額不小,但毛利率低,效益并不好。有些企業的負責人因為不了解稅法,不愿做增值稅一般納稅人,結果加重了稅負。因為,按照小規模納稅人6%的征收率納稅,稅收負擔較重,不利于企業的發展。因此,做好農產品加工企業的稅收籌劃,選擇符合國家稅收政策、稅收負擔較輕的納稅方式,于國家、于企業都有利。   以私營糧食加工企業為例,大部分私營糧食加工企業主要從事大米加資產合理分流 破產企業活了 地處某市的長風機器制造廠,原來是當地一家小有名氣的中型國有企業,擁有資產5000多萬元,職工800多人,曾經為國家創造利稅數億元。但是到了2001年底,由于種種原因,企業的生產形勢日益嚴峻,賬面資產凈值只有2200多萬元,欠銀行和其他企業的債務卻有2300多萬元,到了資不抵債的程度。2002年1月~11月,企業完全停產,職工在家待業,自謀生路。   在2002年中,當地政府多次出面協調,對該企業的資產情況進行了分析,要求有關各方想方設法盤活存量資產。通過艱苦的努力,銀行同意將債權轉作股權,其他債權工資、薪金與勞務報酬的轉換籌劃 葉先生2002年4月從單位獲得工資類收入400元。葉先生同月為A企業提供技術服務,當月報酬為2400元,葉先生繳納了320元的個人所得稅。同收入差不多的其他人相比,葉先生覺得自己繳稅太多,詢問有沒有辦法少繳一點稅?   葉先生遇到的問題很常見,進行籌劃可以降低稅負。   隨著經濟的發展,工資水平的提高,越來越多的人的工資、薪金所得達到了應納個人所得稅的標準,因而,對其籌劃也就具有了一定的現實意義。尤其是在現代經濟中人們的收入形式多樣化,為個人所得稅的籌劃也提供了更廠子一分為二 減負立竿見影   某市某紙業有限責任公司,能由一家小型鄉鎮企業發展成如今年創利稅180萬元的企業,其產品被評為湖北省名優產品,銷往川東,覆蓋整個湖北,原因何在?該企業老總說,稅收籌劃起了至關重要的作用。 事情還得從1994年說起。1994年,該廠被認定為增值稅一般納稅人,其生產所用的原材料為廢舊紙張和定點銷毀的人民幣。由于廢紙是從小型廢品收購站或個人手中收購的,人民幣是人民銀行定點銷毀的,均不能取得增值稅專用發票,因此該企業生產所用的主要原材料均不能抵扣進項稅,導致企業稅負較重。因薪酬激勵可籌劃 在知識經濟時代,企業的競爭歸根到底是人才的競爭。越來越多的公司為了提高員工工作績效,留住人才,紛紛制定了員工薪酬激勵體系。盡管薪酬不是激勵員工的惟一手段,但卻是一種非常重要和有效的方法。可是,一些公司在設計員工薪酬激勵體系時,往往忽視了納稅問題,致使公司雖然投入了大筆的資金,卻沒有達到激勵員工的效果。 比如,某公司為了獎勵業績顯著的5名員工,決定年終每人一次性發放30萬元獎金,并在公司廣為宣傳,稱公司實行重獎制度,只要員工工作出色,都能獲得重獎。從稅收上考慮,對公司和員工都不劃算。 廢舊物資收購、加工可籌劃 新稅制實施以來,國家為了節約有限的資源,鼓勵廢舊物資的綜合利用,在稅收方面相繼出臺了一系列優惠政策,從事廢舊物資經營及加工行業的納稅人如果能充分利用這些優惠政策,就能獲得較好的經濟效益。 《財政部、國家稅務總局關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》(財稅[2001]第78號)規定:自2001年5月1日起,對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。文件中明確了免征增值稅的對象必須是從事廢舊物資回收經營的單位。所謂單位是指國有、集體、股份制、私營、事業單位和機關團體等利用不同購銷方式進行稅收籌劃 宏大電子有限公司是1997年成立的生產型中外合資企業,經營業務比較廣泛,主要生產甲產品及經銷乙產品,具有進出口經營權。 由于宏大公司在國外有長期穩定的客戶,每月對乙產品的需求量100萬件。該產品工藝比較簡單,宏大公司未自行生產,而是從A工廠購進后銷售給B外貿公司出口至國外客戶。 如果以一個月的銷量100萬件為單位,該公司業務的情況如下: (1)乙產品的制造成本為90萬元,其中材料成本是80萬元(不含稅價,且能全部取得17%的增值稅專用發票)。A工廠以100萬元的不含稅價格銷解決企業資金不足的稅收籌劃案例 售后回租也稱“回租”,是指企業先把自己擁有的固定資產賣給租賃公司,然后再作為承租企業將所出售的固定資產向租賃公司租回使用,并按期向租賃公司交納租金。通過這種方式,承租人既可以獲得生產經營所需的流動資金,又可以繼續使用原有設備。租賃到期后,承租人再以少量代價辦理產權轉移,最后,設備仍歸承租人所有。   售后回租是企業缺乏資金時,為改善其財務狀況而采用的一種籌資方式。當企業進行技術改造或擴建時,采用這種融資租賃方式籌集資金,用出售設備所得的現款購買急需的新設備,可以滿德勤在線舉辦德勤在線舉辦 中國稅務中國稅務. 大企業稅務風險管理大企業稅務風險管理 林綏林綏 / / 李曉暉李曉暉 / / 鋼特木爾鋼特木爾 2009 年年 7 月月 28日日 概要概要 2009 Deloitte Touche Tohmatsu. 2 ? 為什么近來企業內部稅務風險管理問題受到各方關為什么近來企業內部稅務風險管理問題受到各方關 注?注? ? 造成企業稅務風險的主要因素有哪些?造成企業稅務風險的主要因素有哪些? ? 企業內部稅務風險控制體系企業內部稅務風險控制體系 ? 《大企業稅務風險管理指引》的要求《大企業稅務風險管理指引》的要求 ? 如何建立減免期多分利可以少補稅 許多企業為了擴大經營規模,同時享受企業所得稅的優惠,往往到開發區、經濟特區等投資組建新企業,或參股其他企業。由于投資資金來源于高稅率地區,雖然被投資企業可以享受所得稅優惠,但投資企業分回利潤時仍然面臨補稅的問題。有合法地少補稅、增加投資收益的辦法嗎?辦法就是在股利分配時進行籌劃。 按照國家稅務總局《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發[2000]118號)規定,凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的,除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外管理大企業稅務風險. . 企業稅務內控系統測試企業稅務內控系統測試 主講人: 許柯 談 亮 盧強 德勤華永會計師事務所 2010 德勤華永會計師事務所有限公司 版權所有 2 聲明聲明 ? 注意事項 本次演講的所有資料或解釋(包括但不限于投影片)(以下統稱為“材料”)乃德勤華永會計師 事務所有限公司 (以下簡稱“德勤華永”)為內部使用目的而編制的。它僅提供給德勤 華永所授權的人士使用。該材料僅供一般指引之用,并非旨在構成任何決策的基礎,且不 能被解釋為德勤華永的建議、意見或推薦。此外,由于德勤華永在編制有關材料時受時間 及適用增值稅納稅期遞延的籌劃 納稅期的遞延也稱延期納稅,即允許企業在規定的期限內,分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業在生產和流通過程中,可根據國家稅法的有關規定,作出一些合理的稅收籌劃,盡量地延緩納稅,從而獲得節稅利益。 稅法對納稅期限規定的增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅款的大小分別核定;納稅人以一個月為一期納稅的,自期滿之日起十日內申報納稅;以一日、三日、五日、十日、十五日為一期納稅的,自期滿之日起租賃變倉儲稅負可降低 某商業企業李經理反映他們企業的稅負太重。他說,在計劃經濟時期,商品較為短缺。他們公司作為商業批發零售兼營企業,為了“發展經濟,保障供給”,千方百計圈地建庫,盡可能多地儲存商品。現在商品極大豐富了,企業界逐步向零庫存發展,他們的庫房大量閑置。近年來,部分閑置的庫房用于出租,但是,租賃過程的稅負高達17.5%,企業負擔過重,有什么辦法能夠節省點稅款? 李經理反映的問題具有一定的代表性。現在我國正處在產業、產品結構調整時期,社會資源不斷地進行優化配置,部分社會閑置資源重新組合在所難免納稅籌劃切莫畫餅充饑 一般人認為,納稅籌劃是指納稅人在遵守現行稅收法規制度的前提下,當存在多種納稅方案可供選擇時,納稅人以減輕稅負為目的,選擇稅負最低的方案。其實,納稅籌劃作為企業財務管理的一個重要組成部分,其目的不只是使企業稅負最輕,而是在納稅約束的市場環境下,使企業稅后利潤最大化或者企業價值最大化。   首先,籌劃中要注意各稅種的關系。納稅人在稅收籌劃時不能只考慮個別稅種稅負的高低,而應著眼于整體稅負的輕重。比如,不能只注重所得稅的高低而忽視流轉稅的輕重,不能只注重資源稅的高低而忽視所得稅的投資國債的所得稅籌劃   財政部、國家稅務總局《關于試行國債凈價交易后有關國債利息免征企業所得稅問題的通知》[財稅(2002)48號]規定:從2001年7月1日起,國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易。實行凈價交易后,國債的結算價格將由兩部分組成,一部分是國債價格(可清晰反映出投資者的資本利得),另一部分是應計國債利息(可真實反映投資者的國債利息收入)。為促進國債全價交易向凈價交易的轉變,有利于國債二級市場的發展,現就試行國債凈價交易后有關國債利息免征企業所得稅的問題通知企業擴張:別"冷落"了籌劃 企業發展到一定階段后,往往會進行擴張。那么,企業在設立分支機構或進行企業兼并時應如何籌劃呢?   設立分支機構市場經濟條件下,許多公司發展到一定規模后,為了開拓新的市場,往往需要在外地設立分支機構。但是在選擇分支機構獨立性時,企業是否考慮到稅收問題?有人可能會問:我在哪里都要交稅,在哪設分支機構不是一樣嗎?   其實,設立的分支機構性質不同,會影響公司的整體稅負水平,進而影響公司的總體效益,公司應進行相關的稅收籌劃。   稅法規定,公司分支機構所得稅的繳納形式有兩種:一匯算清繳開始 彌補虧損有方 稅法規定,實行獨立核算,并按規定向稅務機關報送所得稅納稅申報表、會計報表和其他資料的納稅人發生的年度經營虧損,可用下一納稅年度的所得彌補;下一年度的所得不足彌補的,可以逐年延續彌補,但延續彌補期最長不得超過5年。   企業所得稅的虧損彌補 (一)一般企業虧損彌補 一般企業發生年度虧損的,可以用下一年度的所得彌補;下一年度所得不足彌補的,可以逐年延續彌補,但延續彌補期最長不得超過5年。5年內不論納稅人是盈利還是虧損,都應連續計算彌補的年限。先虧先補,按順序連續計算籌資與投資的納稅籌劃 1.資金籌集的納稅籌劃 對任何一個企業來說,籌資是其進行一系列經營活動的先決條件。不能籌集到一定數量的資金,就不能取得預期的經濟效益。籌資作為一個相對獨立的行為,其對企業經營理財業績的影響,主要是通過資本結構的變動而發生作用的。因而,分析籌資中的納稅籌劃時,應著重考察兩個方面;資本結構的變動究竟是怎樣對企業業績和稅負產生影響的;企業應當如何組織資本結構的配置,才能在節稅的同時實現所有者稅后收益最大化的目標。 資本結構是由等資方式決定的,不同的籌資方式,形成不同的稅前、稅后資什么人才說“買別墅送寶馬” 前幾天,我在北京看到某房地產企業在北三環路樹了一個廣告牌,上書“購買別墅300萬,送寶馬轎車一部”。從廣告用語上可以看出該企業缺乏稅收意識和正確的納稅觀念。因為這種促銷方式,必將給企業帶來巨大的稅收風險。企業銷售的別墅為300萬元,假如送的寶馬車為40萬元。由于企業將房產價格已經確立為300萬元,因此企業必須給客戶開具300萬元的不動產銷售發票,應按300萬元確立銷售額,并繳納各項稅收。而送給客戶的寶馬車是由房地產企業購買的。第一,房地產企業取得車的發票又不能進賬,因為客戶必須要拿購股票期權交易中的稅收籌劃 股票期權是指企業所有者向管理人員及員工提供的一種在一定期限內按照某一固定價格購買一定數量本公司股票的權利。股票期權可以為員工帶來豐厚的收入,對員工具有極強的吸引力。 如某家公司在2003年1月1日給某高級管理人員1萬股本公司股票期權,行使期限為10年,約定的執行價格為每股1元。在約定的10年期限內,如公司股票上漲到每股50元,這名高級管理人員仍然可以按每股1元的執行價格購進這1萬股,然后再按每股50元的市價在市場上賣出,獲利49萬元。如果預計經營狀況良好,股票進一步升值巧簽投資合同,享受節稅收益 正確簽訂投資合同不僅能保證投資者的合法權益,還能使投資者最大程度享受稅收優惠政策帶來的豐厚效益。   合理確定投入方式   投資方式一般有貨幣、固定資產、存貨、無形資產等幾種方式。其中,用固定資產進行投資具有盤活資產、節省貨幣及享受稅收優惠政策的效果,所以成為許多投資者的首選。固定資產投入有兩種方案:   方案一:機器設備作為注冊資本投入,房屋作為其他收入。按照這種方案,企業以設備作為注冊資本投入,參與合資企業利潤分配,同時承擔風險,不征收相關稅金和附加。但把房屋直接合理籌劃固定資產大修理 摘要:對固定資產修理和固定資產改良支出的會計處理差別很大,不同的處理又會影響到企業的稅負大小。如果企業能根據生產經營的實際需要將固定資產改良盡可能地轉變為大修理或分解為幾次修理便能獲得可觀的經濟效益   某工業企業2001年10月對一臺生產設備進行大修理,11月底完工。該設備的原值為601.64萬元,發生修理費用124.83萬元,其中:購買大修理用配件、材料取得增值稅專用發票注明貨款為102.98萬元,增值稅額為17.51萬元,由企業內部人員進行修理,支付工資3.82萬元,另外,輔助材料(無專用發票2012德勤華永會計師事務所有限公司 稅務盡職調查及稅務架 構討論 2012 年 11 月 22012德勤華永會計師事務所有限公司 議程 ? 稅務盡職調查 ? 制造業、金融行業常見稅務問題 ? 基金投資模式稅務分析 ? 熱點討論 32012德勤華永會計師事務所有限公司 稅務盡職調查 稅務盡職調查——關注點 42012德勤華永會計師事務所有限公司 究竟是否要完成交 易(是否存在重大 稅務風險) 如何實現交易 (資產收購或股權收購) 未來的影響:管 理目標公司的稅收 事項 收購前的 稅務盡職調查 對合同價格的影響 對合同條款的影響 對估值模型的影響 股息紅利分配的稅收籌劃 納稅人開展股權投資業務無非是希望獲得高額回報。當投資者是自然人時,其獲得的股息所得要按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅;當投資者是法人時,如果投資企業和被投資企業雙方適用的所得稅率不一致,則其分回的稅后利潤往往涉及補繳企業所得稅的問題。為了幫助投資者獲得更多的稅后凈收益,被投資企業在分配股利時要充分考慮稅收因素,進行相應的籌劃,以減少股東的所得稅支出。 公積金轉增資本可籌劃 企業支付股東股利的方式有很多種,其中用各項公積金或者未分配利潤額轉增資本(股份有限公司稱為股開發環保產品,積極稅收籌劃 湖北省某市屬橡膠集團擁有固定資產7億多元,員工4000多人,主要生產橡膠輪胎,同時也生產各種橡膠管和橡膠汽配件。 該集團位于某市A村,在生產橡膠制品的過程中,每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣,使其不造成污染,該集團嘗試過多種辦法:與村民協商用于鄉村公路的鋪設、維護和保養;與有關學校、企業聯系用于簡易球場、操場的修建等等。但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標,使周邊鄉村的水質受到不同程度的污染,導致附近許多村民經常堵住廠區大門不讓工人上班,工廠生產受到很大房地產開發經營與資產管理活動稅務籌劃思維與方法 房地產開發經營與資產管理活動涉及比較多的稅務問題,本文試就其稅務籌劃思維與方法扼要進行綜述式探討,綜述的展開不以稅種類別作為排序依據,而主要遵循涉稅思維之漸進性。 一、關注不同的產品銷售方式之間的稅政差別 現行稅法規定:房地產開發企業開發、建造的以后用于出售的住宅、商業用房,以及其他建筑物、附著物、配套設施等應根據收入來源的性質和銷售方式,按下列原則分別確認收入的實現: (一)采取一次性全額收款方式銷售開發產品的,應于實際收訖價款或取得了索取價款的憑"三招"幫你減輕土地增值稅   轉讓國有土地使用權,地上的建筑及其附著物,即人們簡稱的轉讓房地產,取得收入的單位和個人,應按照所取得的增值額和適用稅率計算征收土地增值稅。增值額是取得的收入與扣除項目之差,取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入,扣除項目包括取得土地使用權所支付的金額,開發土地的成本費用、相關稅金及其他扣除項目,適用稅率實行四級超額累進稅率,分別為30%、40%、50%、60%,增值越多,稅率越高。計算該稅涉及的內容之繁多為其他稅種無法比擬,稍有不慎或籌劃不當,會給企業帶來沉重的稅收負擔土地轉讓:尋求最佳節稅方案 某A公司注冊資本200萬元,受讓取得某地塊使用權,為取得該地所支付的全部價款及稅費總計700萬元。現A公司欲以1200萬元的價格將該地塊轉讓給B公司。   以上面的案例,本文就房地產市場土地轉讓的幾種形式逐一分析,以尋求一種最節稅的方案,實現各方利益最大化(本文主要進行稅務籌劃,忽略營業稅附加等問題)。   方案一:直接轉讓土地使用權。這是一種快速、便捷的達到交易雙方目的的轉讓方式,但A、B公司需辦理土地及相關證書更名過戶。   一、A公司將土地作價1200萬元轉讓給B公司。A公司應繳營業利用辦事處的靈活性籌劃增值稅 摘要:企業設立辦事處時,可采用三種涉稅處理方法。企業要根據自己實際情況,靈活地加以處理   據有關規定,企業所設立的辦事處有三種情況:一是辦事處作為固定業戶外出經營活動的辦事機構,向其機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》,持稅務登記證副本、《外出經營活動稅收管理證明》第二、三、四聯,連同運抵貨物或經營項目,一并向銷售地稅務機關申請報驗。銷售地稅務機關對其運抵的貨物應對照《外出經營活動稅收管理證明》載明的起運貨進行查驗、核對。納稅人在批準有效期中國新企業并購稅務法規中國新企業并購稅務法規 上海 2009 年 10 月 19 日 引言 2 2009 Deloitte Touche Tohmatsu CPA Ltd. All rights reserved. 企業并購重組的必要性 ?在一個動態而充滿活力的經濟中,總是需要對企業進行并購重組與整合,使企業以最 有競爭力的模式適應市場運作 ?產業整合和大型企業集團的形成需要對企業進行重組與整合達到優化資產組合的目的 ?中國已經成為國際企業合并和并購的重要舞臺 企業并購重組及稅務管理的發展方向 ?以稅務管理和戰略籌劃為主要任務 ?將稅務管理納入內部風險控制制度和程序以保證事前籌企業運輸方式的稅收籌劃 運輸方式的改變將影響到企業的納稅,同時對企業財務利潤帶來影響。 某建材集團下轄建材水泥廠、能源利用研究所、磚瓦廠、水泥預制廠等4個子公司,其中建材水泥廠為增值稅一般納稅人,1999年集團共實現利潤1000萬元,其中建材水泥廠實現利潤500萬元。1999年末集團對建材水泥廠財務進行分析核算,發現以下一些因素: 1.建材水泥廠1999年運輸費用全是由對方負責,購貨時,以到廠價與銷售方結算;銷貨時,以出廠價與購貨單位結算。 2.購料、銷售產品運輸費用約占材料、產品價值的10%左右。 3.1999年建材水泥廠共關聯企業轉移定價稅收籌劃案 化妝品屬于消費稅的征稅范圍之一。稅法規定,生產銷售應稅消費品的企業要繳納消費稅,而從生產企業購買應稅消費品再批發或零售給其他單位或個人則不繳納消費稅。 北京一化妝品廠為了減少稅賦,利用關聯企業的轉移定價原理成立一家屬于自己的銷售公司。工廠把生產的化妝品以低價銷售給銷售公司,以減少工廠的應納消費稅稅額。原來一套組合化妝品對外銷售不含稅價格為300元,產品銷售成本為100元,按稅法規定直接銷售應納消費稅90元(化妝品消費稅稅率為30%)。現以150元的價格先銷售給銷售公司,然個人開辦公司 公私資產分清 目前,許多私營企業或私營股份企業在經營過程中,都存在老板個人資產如房屋、汽車用于公司使用的現象,還有的將企業購買的資產計入個人名下。由于這部分資產的所有權不屬于企業,因而,按照稅法規定,資產所消費的費用也不得稅前扣除。不但如此,按照個人所得稅法規定,企業支付給投資者的個人消費性支出,還要按照紅利所得征收個人所得稅。因而,這部分由公司使用資產的支出,就很有可能被認定為個人消費性支出,不但不能在企業所得稅稅前列支,反而要征收20%的個人所得稅。   那么,這部分實際由企業使盤活“爛尾樓” 稅收細籌劃 某市經委下屬的企業A公司,2001年3月在該市的繁華地段投資4500萬元興建一座商業樓。當土建工程和外裝飾進行完畢,進入內部設施安裝的時候,企業的資金供應出現了重大問題,如果要將工程全部完工,還需要再追加投資額1000萬元,由于資金一時無法落實到位,造成工程停工,一拖就是兩年多。由于A公司的投資款中有2500萬元是從當地建設銀行借來的,在此期間,建行不斷地向公司追索貸款。2003年底經委要求A公司改制,企業改制首先就要對在建工程———“爛尾樓”進行處理。截至2003年末,該項工程賬面已發生的土地兩種連鎖企業不宜統一納稅   最近,一家連鎖超市的經理問筆者:“聽說國家出臺了連鎖經營企業可以統一繳納增值稅、企業所得稅的政策,政策的具體內容是如何規定的?我們準備在外地新開一家連鎖超市,新開的超市是否必須由我們統一繳納增值稅、企業所得稅?”該經理提出的問題,是很多連鎖經營企業關注的熱點問題。   近年來,為適應企業做大做強的需要,不少企業和企業集團采取了連鎖經營的模式,使企業在很短的時間內迅速擴大了經營范圍和經營區域。連鎖超市就是一種典型的連鎖經營企業,它包括核心企業、直營企業和加盟企業等。核建筑業的營業稅籌劃實例 根據《營業稅稅目注釋》的規定,建筑是指建筑工程作業,包括:建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業,其營業稅稅率為3%。由于目前建筑業經營形式多樣,采取不同的操作方式和合同形式對稅收存在著不同的影響。下面介紹三個稅收籌劃要點:   合作建房兩實惠   永成工貿有限責任公司有塊土地,已征用兩年了,但是由于近期資金短缺,一直沒有建房。昌達實業有限責任公司的生產形勢比較好,目前產銷兩旺。2004年初,為了提升企業形象,進一步拓展市場,公司決定建500平方米的辦公用房。但是,國家對土地加強了營銷策劃:莫忘了稅收籌劃 市場營銷已經成為現代企業經營過程中一個不可缺少的部分,從某種意義上說,市場營銷決定了企業的命運。但是,企業在營銷策劃過程中往往忽視了另一個重要的問題--稅收。因為一個企業從成立到解散的每 一個環節都涉及稅收問題,企業搞營銷策劃同樣也不例外。如果忽視了稅收問題,即使是再好的營銷策劃方案,也實現不了營銷的目標,達不到提高企業經營效益和實現利潤最大化的目的。現舉兩個案例加以分析。   案例一:某市電訊公司為了提高手機的銷售額,策劃了一個促銷“金點子”--推出“預交話費送手機”業務調整出口內銷比例 做好免抵退稅籌劃 根據《財政部、國家稅務總局關于進一步推行進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅[2002]7號)的規定,生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物,除另有規定外,增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。   2003年10月,國務院對出口退稅機制進行了改革,并從2004年1月1日起,執行新的出口退稅政策。新政策摒棄了原來的“按月預申報、按季匯總申報”,執行“按月匯總申報”的辦法。雖然按月退稅從理論上加快了退稅的頻率與進度,但由于退稅滯后嚴重,造成企業生產資金占壓,實際上等于喪失了商品換季促銷慎選讓利方式 換季打折是商家促銷的一種手段。近段時間,許多商家紛紛推出“商品大優惠”的打折招牌吸引顧客。筆者觀察,目前商家換季讓利促銷方式有打折和贈送兩種,其中贈送又可分為實物贈送和現金返還。商家所選擇的促銷方式不同,其所涉及的稅種和承擔的稅負也不同。   如:某服裝商場銷售利潤率為40%,銷售100元服裝,其成本為60元,商場是增值稅一般納稅人,購貨均能取得增值稅專用發票,為促銷換季服裝欲采用三種方案:A方案:商品一律七折銷售;B方案:購物滿100元者贈送價值30元的商品(該商品成本18元,均為含企業選址、機構設置稅收籌劃案 香港某機械制造公司在國內深圳(A公司)、上海某郊縣(B公司)兩地分別投資設立了兩家生產同種機床的外商投資企業。A企業負責新機型的研究、開發,并負責生產、銷售; B企業只負責生產,并對本地區的市場進行銷售。1998年,由于A企業研發生產的機床技術先進,生產效率高,銷售狀況良好,研發費用等各項指標均達到要求,被深圳市科技局認定為高新技術企業。1998年 A企業完成銷售收入6000多萬元,稅后凈利潤1000余萬元。B企業完成銷售收入3000多萬元,而稅后利潤僅有300多萬元。A、B公司在管理模式、材料 目錄 1序言 1 2概述 5 3基本概念釋義 15 4當期所得稅 21 5遞延所得稅 5.1 背景 27 5.2 計稅基礎30 5.3 暫時性差異35 5.4 確認 41 5.5 計量 46 5.6 費用的確認53 5.7 列報及披露56 6專題 6.1 資產及負債的初始確認65 6.2 長期股權投資70 6.3 企業合并76 6.4 固定資產、無形資產及投資性房地產91 6.5 金融工具 97 6.6 外幣折算101 7首次執行 107 8附錄 8.1 列報及披露核對表113 8.2 企業會計準則第 18 號及其應用指南114 《企業會計準則第 18號 - 所得稅》實務指南 《企業會計準則第 18 號 - 所得稅》實務指南 釋例 例 4.1計算當期應外商投資公司合理分配有關費用可節稅 目前,我國有一大批外商投資公司,它們主要從事投資業務,本身不直接從事生產活動,主要承擔對自己投資的公司的管理任務,從而產生了大量管理費用,如何合理合法地優化企業集團財務結構,降低企業整體稅負,就成了投資公司所關注的主要問題。   企業背景 假設一家外商投資公司(XYZ)投資了兩家子公司,A公司(50%控股)和B公司(100%控股)。   為了高效地運作,直接控制下屬兩家企業,XYZ的職能主要包括市場開發,技術革新,人員培訓,外界協調,投資及財務規劃等等。在實行集中管理中國企業境外並購 的稅務安排 稅務 德勤稅務研究學會 出版物 中國企業境外並購的稅務安排1 中國企業境外並購的稅務安排1 目錄 2篇首語 3概述 3從何入手? 5常見問題 5並購安排 14並購中的融資安排 21結束語 22聯系 2 篇首語 近幾年來,不少中國企業陸續走出國門,使得 中國迅速成為一個重要的對外投資國。隨著國 家經濟實力的不斷增強,海外擴張也日益成為 越來越多的國有實體和民間資本呼之欲出的實 際需求,參與海外並購無疑是實現這一需求的 捷徑之一。作為國際並購市場上的後來者,相 關經驗的不足可能會使中國投資者在陌生而復 巧訂合同可從低適用稅率 《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發[2004]136號)就有關征稅問題作出了明確規定,頓時一石激起千層浪。商業企業主認為他們收取進場費有了明確依據,法律界人士則認為對進場費征稅未必就是承認其合法,經濟觀察家則擔心進場費的稅收轉嫁是否會迫使生產廠家壓縮生產成本而導致產品質量下降。如果讓稅收籌劃人士解讀,這一文件則提供了新的籌劃機遇。   按照該《通知》規定,商業企業向供貨方收取的部分收入,主要看其與商品銷售量、銷售額有無必然聯系。有直接聯系的,視選擇企業形式 需作綜合考慮 投資者在投資興辦企業時,往往考慮利用企業組織形式進行納稅籌劃。由于稅法對不同企業組織形式的稅收待遇不完全相同,投資者確實可以通過組織形式的納稅籌劃獲得稅收利益。但是,投資者必須注意:稅收利益是納稅人整體利益的組成部分,納稅籌劃也只是企業整體管理工作的組成部分,因此在進行稅收籌劃時,只有從整體利益出發,將納稅籌劃工作與整體管理工作相結合,才能獲得真正的經濟利益;否則會出現只獲得稅收利益,而喪失整體利益的結果。   組織形式的納稅籌劃分為外部層次和內部層次兩個方面。在進行2 2011 德勤華永會計師事務所有限公司版權所有 保留一切權利 2011 年 9 月 境內企業香港上市過程中應關注的稅務問題境內企業香港上市過程中應關注的稅務問題 德勤華永會計師事務所 3 2011 德勤華永會計師事務所有限公司版權所有 保留一切權利 議程 ? 香港上市的條件與主要步驟 ? IPO 過程中應關注的稅務事項 ?上市架構的搭建 ?企業重組過程中需關注的主要稅務問題 ?IPO 前期準備中的典型稅務事項處理 ? 香港當地的稅務事項 ? 討論 4 2011 德勤華永會計師事務所有限公司版權所有 保留一切權利 ? 香港上市的條件與主要步驟 4 用轉讓定價法進行納稅籌劃 轉讓證定價又稱“轉移定價”,是指有關聯的企業之間進行產品交易和勞務供應時為均攤利潤或轉移利潤,根據雙方的意愿,制定低于或高于市場價格的價格,以實現避稅。它是企業進行納稅籌劃的最基本的方法之一。 按照1979年經濟合作與發展組織關于轉讓定價的調查報告序言部分的說明,轉讓定價本來是一個中性概念。這個專用概念涉及跨國企業或關聯企業中各個經濟實體之間商品、勞務和無形資產轉讓時的定價問題。如果商品、勞務或無形資產定價過低,則買方的盈利能力就會增強,而賣方的獲利能力就會相對減弱;反之,多花費八千 少損失十萬 淮北某有限責任公司,是一家主要從事面粉生產、加工業務的工業企業,增值稅一般納稅人。2004年元月份,總經理高XX以每年8000元代理費的價格,與某稅務師事務所簽訂了稅務代理協議。協議規定,稅務師事務所每月在納稅申報期之前,指派人員到公司就有關涉稅事宜進行指導,及時作出賬務調整,確保全年納稅無差錯。一部分職工對此非常不理解,認為公司會計人員都具有較高的財務核算水平,納稅上認真負責,去年還受到稅務機關的表彰,為什么非要多花費8000元去搞稅務代理?但是,剛剛發生的一件事情,讓大家明白了這800債務人債務重組的所得稅處理 根據《企業會計準則——債務重組》的規定,債務人進行債務重組主要有以下幾種方式: 1、以低于債務賬面價值的現金清償債務; 2、以非現金資產清償債務; 3、債務轉為資本; 4、修改其他債務條件; 5、以上兩種或兩種以上方式的組合。   以上幾種方式的債務重組的所得稅處理,按照《企業債務重組業務所得稅處理辦法》(國家稅務總局令[2003]第6號)已從2003年3月1日起施行,企業應按此規定進行所得稅申報和確定成本、費用。   以低于債務賬面價值的現金清償債務。債務人應當代銷還是購銷 算清稅負再定 一般地,代銷貨物對受托方來說比購進銷售貨物的稅負要輕一些,然而代銷貨物時,由于手續費支付方式的不同,受托方所承擔的稅負存在著很大的差別,結果使得代銷不一定比購進銷售稅負輕。   代銷貨物是指受托方接受委托(按規定的條件)代委托方銷售貨物的行為。購進銷售貨物則指銷售方先購進貨物,然后再進行銷售的行為。兩者最大的區別在于是否對貨物具有所有權、以及與所有權相關的權利和風險是否發生轉移。就代銷來說,上述各項條件均未發生轉移,受托方只收取一定的手續費。   從納稅的角度來看,若“有獎銷售”也需籌劃 商場如戰場,各商家為了擴大銷售,往往采取多種促銷手段,“有獎銷售”就是其中的一例。但是,按照《增值稅暫行條例實施細則》第4條的規定,單位或個人經營者“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為,視同銷售貨物計算繳納增值稅。因此,商家在“有獎銷售”中向客戶贈送的貨物,應當按此規定,計算繳納增值稅。   例:某商場開展“有獎銷售”促銷活動,活動規定如下:凡在本商場購買一臺價值3000元的某品牌彩電,贈送一臺價值200元的同品牌機頂盒。按《增值稅暫行條例實施細則》的規定,該商場在此利用出口企業稅收優惠政策籌劃 按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、國稅函發[1996]113等文件的規定,外商投資舉辦的產品出口企業,在依照稅法規定免征、減征企業所得稅期滿后,凡當年出口產品產值達到當年企業產品產值70%以上的,可以按照稅法規定的稅率減半征收企業所得稅。 中美合資貝藝公司系外商投資企業,生產的產品主要用于出口,1994年開始營業,當年即獲利,作為生產性外商投資企業,按規定從1994年開始,前兩年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅。該項稅收優惠政策到1999企業出口貨物退稅的籌劃 在退稅率不斷調整、貿易經營方式不斷變化的情況下,采用不同的退稅籌劃方法,可以使企業最大限度地享受國家優惠政策,從而提高企業的經濟效益 1.貨物收購方式不同對出口退稅的影響 一般情況下,對退稅率小于征稅率的貨物,出口企業從小規模納稅人處進貨,比一般納稅人處進貨所實現的出口盈利高。這是因為,從小規模納稅人處進貨,征稅率為6%,退稅率也是6%,不會因征退稅率的不同而產生增值稅差額并提高出口成本;而從一般納稅人處進貨,貨物退稅率低于征稅率,按規定其產生的征退稅差額須計入出口商品成本企業組織形式及業務組合的稅收籌劃 現在,企業分立或合并現象已不鮮見。企業內部的業務組合也存在分分合合的現象,如將不同的商品組合在一起銷售,或者將本來組合一起的業務拆分開來經營等等。這其中有什么奧妙呢? 有分有合調節企業規模 稅收承擔著經濟桿杠的功能,針對不同企業、不同行業和不同的產品征稅的水平有所差別。因此,從稅收籌劃的角度講,不同的企業應采用不同的運籌方法節稅。 例如,紅紅小百貨有限公司(增值稅一般納稅人)2001年實現銷售收入225萬。由于該公司的小商品多數是從外地小商品市場購進,有的則是直一字值萬金—加工方式選擇的籌劃 進料加工是指有進出口經營權的企業,用外匯進口原材料、元器件、零部件和包裝材料,經生產加工成成品或半成品返銷出口的業務。進料加工貿易,海關一般對進口材料按85%或95%的比例免稅或全額免稅,貨物出口按“免、抵、退”計算退(免)增值稅。 來料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件,由我方加工企業根據外商要求進行加工裝配,成品交外商銷售,由我方收取加工費的業務。來料加工貿易,海關對進口材料全額免稅,貨物出口免征增值稅、消費稅,加工企業加工費免征增值稅、消費稅,出口貨物耗選擇供貨商不能只看節稅額 企業有一般納稅人和小規模納稅人之分,在采購貨物時,選擇不同的供貨商,企業負擔的稅負不同。眾所周知,在貨物不含稅價格不變的情況下,取得17%、6%、4%增值稅專用發票和不能取得專用發票時的納稅總額是依次遞增的。 由于稅收成本原因,增值稅一般納稅人企業,為了減少因“票”造成的損失,在采購貨物時盡量不從小規模納稅人企業進貨,如果從小規模納稅人企業進貨,也會使勁壓價,這種過分的稅收成本導向,不利于企業效益的提高。 例如:某廠(增值稅一般納稅人)2002年10月計劃外購一批貨物。假設用該批一項投資獲取多項優惠 2003年3月,山東煙臺某外商投資企業的外國投資者用分得的稅后利潤500萬元,再投資興建了一家蔬菜加工企業,經營期限為10年,產品全部出口,預計每年可實現利潤300萬元。該投資者經過稅收籌劃,決定新建企業所需廠房以租賃經營的方式解決,而把主要資金投入購買設備。經比較,在性能相差不大的情況下,該投資者選擇購入國產設備,共花費450萬元。以上投資方案看似簡單,但該投資者及其新辦的企業可以獲取多項稅收優惠,總額達數百萬元。原因何在?   第一項優惠是再投資退稅。根據有關規定,外國投資者將從外商投預繳所得稅的籌劃 我國《企業所得稅暫行條例》第十五條規定:“繳納企業所得稅,按年計算,分月或者分季預繳,年度終了后四個月內匯算清繳,多退少補。”如何預繳企業所得稅呢?《企業所得稅暫行實施細則》第四十六條規定:“納稅人預繳有困難的,可以按上一年度應納所得額的十二分之一或四分之一,或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅,預繳方法一經確定,不得隨意改變。”如何預繳企業所得稅才能既不違反稅收法規又能使企業更劃算呢?我們知道,企業的會計利潤是按照財會制度的規定計算的,而計算繳納企業所得稅的“應納稅所納稅也可“事后”籌劃 發生在納稅義務發生之前的“事前性”,是稅收籌劃的特性之一。但在稅收實踐中筆者發現,事前籌劃是普遍的,但不是絕對的、納稅義務發生以后的稅收籌劃也是可能的。 一、選擇稅收優惠期間的籌劃 案例:某生產性外商投資企業2002年8月開業。當年獲得利潤200萬元。 政策:《外商投資企業和外國企業企業所得稅法實施細則》規定,“外商投資企業于年度中間開業,當年獲得利潤而實際生產經營期不足六個月的,可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業所得稅的期限;但企業當年所獲得的利潤,應當依照稅法規定繳納所得稅不要忽視所得稅優惠政策影響 最近,筆者的朋友老李準備和別人共同出資創建一家服務型企業,他們聽說設立合伙企業和有限責任公司所承擔的稅收負擔有所不同。于是,老李要筆者幫忙從稅收的角度進行分析,以選擇合適的企業注冊類型。那么,這兩種企業的稅收待遇有什么區別呢? 按財政部、國家稅務總局《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅[2000]91號)規定,合伙企業無須繳納企業所得稅,只對投資者個人所得按“個體工商業戶生產經營所得”稅目,適用5%~35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅。而有限責任公不要忽視運費籌劃 A企業是生產環保產品甲產品的生產企業,年實現銷售收入400多萬元。由于該產品競爭激烈,再加上稅收負擔較高,企業處于微利狀態。該企業負責人王經理總覺得自己稅繳得太多,不正常。經對企業2002年度的納稅情況進行全面檢查,發現企業當年銷售甲產品438萬元,而繳納的增值稅卻有37.23萬元,增值稅的稅收負擔率高達8.5%,比同行業要高出2個百分點。 經過對企業的進銷貨物流程以及有關費用情況進行了進一步檢查,發現該企業接受發票不規范,許多項目應該取得增值稅專用發票的卻沒有取得。其中比較突出的問題是接受的運費營銷網點稅收籌劃   某啤酒廠是遼西地區納稅數額較大的國有企業之一,主要生產啤酒,年產量3萬噸,屬于增值稅一般納稅人。   該廠在1999年初,為了擴大啤酒銷售量,在本地區設立了5個啤酒經銷處。為了提高各啤酒經銷處的積極性,規范其經銷行為,同時也為了明確同當地工商、稅務等行政管理部門的責任,該廠和各經銷處簽訂了啤酒經銷協議。協議是在廠領導和本廠銷售部門共同研究、籌劃的基礎上制定的。其協議內容如下: (1)經銷處采取自行提貨的方式。為了維護牌啤酒價格穩定,進行正當競爭,經銷處在經銷本廠啤酒過程中改變經營方式的增值稅籌劃 子公司與分公司是現代大公司企業經營組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司,而另一些附屬單位又作為分公司?這恐怕最主要要從稅收籌劃的角度來分析,因為在市場競爭日趨激烈的條件下,一切合法的有利于提高企業經濟效益的措施均是企業考慮的重點,而選擇有利于納稅優惠的組織形式,正是能達到這一目標的重要途徑之一。 財政部、國家稅務總局《關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知》[財稅字(1997)097號]對連鎖經營企業實行統一繳納增值稅的有關問題通知如下: (1)對跨地區獨資企業主如何購房才劃算 興德商行是陳俊在某地辦的個人獨資企業。經過幾年經營,到2003年已有不少積累。為進一步發展業務,陳俊決定購置房產,以解決職工生活居住問題,該房產購入價為200萬元,現有兩個方案可供選擇。   第一方案:以興德商行的名義購入,興德商行每月向職工收取租金2.5萬元。則商行每年應納營業稅為1.5萬元(2.55%12),應納房產稅為3.6萬元(2.512%12),商行每年出租房屋應納個人所得稅為:用2.5萬元減去每月繳納的營業稅、房產稅,再扣除20%的費用,求出每月應納稅所得額為1.66萬元,乘以稅率20%,則每月應納個獨資企業主以個人名義購房劃算 財政部、國家稅務總局《關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)發布實施后,個人投資者個人所得稅的征管得到了加強,過去購房中常用的節稅手法受到了限制。那么,購房過程還有沒有籌劃空間呢?   個人獨資企業購房可籌劃   興德商行是陳俊在某地辦的個人獨資企業(以下簡稱獨資企業)。經過幾年的經營,到2003年已有不少積累。為進一步發展業務,陳俊決定購置房產,以解決職工生活居住問題,該房產購入價為200萬元。   該房產可以以商行的名義購入,也可以以陳俊個人南北企業聯姻 "享受"增值稅轉型 增值稅轉型對企業稅收的影響主要表現在:一是引起購進固定資產的增值稅一般納稅人當期應納增值稅減少;二是引起當期應納所得稅增加。由于“生產型”增值稅,在計算當期應納增值稅時,不允許扣除當期購進固定資產所含增值稅,而“消費型”增值稅可以扣除,所以,轉型后當期應納增值稅就會減少。由于執行“消費型”增值稅,固定資產中的增值稅可抵扣,使固定資產原值減少,在不改變折舊方法的前提下,年折舊額也減少,年所得稅就會增加。根據中共中央、國務院《關于實施東北地區等老工業基地振興戰略的若干某物資集團資產重組稅收籌劃案 A公司是一家經營物資貿易的有限責任公司,由甲公司與乙公司共同投資設立。根據經營需要,A公司的股東指示A公司進行資產重組,并尋求“優良資產突圍”。 A公司的資產及債權債務狀況為:房屋450萬元,土地800萬元,其他資產1050萬元,對外債權3800萬元,對外債務2200萬元。 A公司設計的“資產突圍”方案為:將A公司全部資產及債權轉入B公司,再由B公司將該部分資產及債權轉入C公司。B公司起橋梁作用。 律師介入時,A公司房屋已轉入B公司,其他手續正在辦理中。 律師認為: 只包服務不包設備 納稅結果大不一樣   江西平佳公司是增值稅一般納稅人,經營范圍主要是研究開發、生產銷售電氣自動化產品的計算機軟件,同時還提供相關的安裝等技術服務。最近,公司和客戶簽訂了一項總金額2000萬元的電氣自動化工程項目建設合同,雙方初步約定由平佳公司購入所需設備和材料,完工驗收后交付客戶,并且給客戶開具發票結算。按照預算,平佳公司完成該項工程需要購入所需設備和材料1500萬元(含稅價)。   因為平佳公司所購置的設備和材料屬于公司經營范圍內的產品,且公司屬于增值稅一般納稅人,又由于公司兼有技術支付企業高管人員報酬的籌劃實例 目前,我國很多企業在準備或已經開始實行企業高級管理人員年薪制。年薪制作為激勵企業高級管理人員的一種人力資源薪酬體系,其目的就是要通過給高級管理人員較高的薪資待遇充分發揮其自身能力和水平,為企業創造更多的利潤。   但是,由于稅收因素的存在,年薪制的稅后絕對激勵效果將受到很大的影響,而企業也由于支付較高的年薪而使得成本無法全額列支,增加稅收成本。因此,年薪的稅收籌劃也就顯得十分重要了。這里介紹一種通過年薪收入和董事費收入之間相互轉化降低稅收負擔的個人薪酬籌劃方法。 打包出售:變資產轉讓為資本轉讓 依據現行稅法規定,資產轉讓應按規定繳納營業稅或增值稅,而資本轉讓則無需繳納營業稅或增值稅。因此,如果采取“打包出售”將資產轉讓轉變為資本轉讓,則可以免除資產轉讓應交納的營業稅和增值稅。本文將通過幾個案例來說明“打包出售法”在稅收籌劃中的應用。 案例一、合并子公司 免除流轉稅 某集團公司,下設若干子公司,其中子公司A因經營不善,連年虧損。2002年12月31日,資產總額1200萬元,負債1205萬元,凈資產-5萬元。集團公司決定,將其A公司撤銷,A公司的全部資產由集團公司的另一子公司BCore technicaltrainings –M ?Clarity of reporting – what is the issue, why is it an issue, how can it be dealt with… Report – general tax position TaxDue Diligence ?Tax compliance status –quality of the tax compliance –policy of the company with respect to taxes ?Years opened for tax audit –Audits conducted by tax authorities –Tax clearance letters, tax rulings obtained from tax authorities and their validity ?Significant tax reorganisations ?Transfer pricing ?Others? Report – 招用下崗人員 盤活閑置房產 某大型國有企業(簡稱A企業)因產品轉型、企業改制,造成部分房產主要是倉庫閑置,下崗失業人員增加,為了盤活資產,增加效益,該企業準備對閑置的房產進行經營。   相關資料為: 1.閑置房產建于1970年,原值3000萬元(現在市場價也在3000萬元左右),使用年限40年,殘值為0,年折舊75萬元。   2.對閑置的房產進行整修,組織下崗失業人員進行物業管理,管理成本50萬元/年。   3.物流公司B擬租賃該房產,作為物流周轉、倉儲貨物之用。   為了便于分析,不考慮其他經營業務、資金時間價值及其同為免費旅游 稅目稅率有別 2004年3月,某私營有限責任公司出資讓股東和銷售業績突出的營銷人員外出旅游。企業財務人員聽說這筆獎勵支出要作為旅游人員的"工資、薪金所得"計算繳納個人所得稅。于是,他將旅游費用按人頭進行了分攤,并向稅務機關繳納了扣繳的稅款。   那么,財務人員的操作正確嗎?我們先看看相應稅法是如何規定的。   按照《財政部、國家稅務總局關于企業以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2004]11號)規定,在商品營銷活動中,企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會中國電信集團公司 《稅務管理手冊》核心內容介紹 114 稅務管理體系 稅務操作流程 手冊概述 與電信行業相關的主要 稅務法規匯編 《稅務管理手冊》核心內容介紹 手冊概述 ? 稅務管理職能在公司戰略管理 中的地位; ? 稅務管理組織體系; ? 績效評估與激勵體系; ? 信息共享與溝通體系; ? 培訓與能力開發體系。 2 ? 分稅種管理流程: ? 企業所得稅管理流程; ? 營業稅管理流程; ? 房產稅管理流程; ? 印花稅管理流程; ?個人所得稅管理流程。 3 ? 手冊編制背景; ? 稅務管理定義及特點; ? 稅務管理手冊內容; ? 稅務管理

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